Основное средство передано по договору дарения: проводки

Comments

• Цитата: Здравствуйте,такая ситуация: нашей организации передано ОС бывшее в эксплуатации по договору дарения. Отразила проводками Д01.01 К76.09, Д76.09 К91.01., но ввиду того, что ОС эксплуатировалось и передано нам по показателям ОС, включая сумму амортизации, остаточную стоимость, при отражении в учете какие еще могут возникнуть дополнительные проводки?Спасибо заранее....

  
  
  Добрый день. Вот здесь все подробно:
  
  Источник: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
  аудитор, профессиональный бухгалтер Каратаева Татьяна
  
  Контроль качества ответа:
  Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
  аудитор Монако Ольга
  
  2 марта 2012 г.
  
  Бухгалтерский учет
  
  Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств", Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Указания), и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов).
  
  Согласно п. 5 ПБУ 6/01 имущество должно быть принято к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01.
  
  В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 и п. 29 Указаний первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
  
  Пунктом 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), определено, что формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
  
  Отметим, что из Положения (в редакции 2011 года) понятие доходов будущих периодов исключено. Однако строка "доходы будущих периодов" имеется в отчетности за 2011 год, утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н. Так, в Бухгалтерском балансе предусмотрено отражение доходов будущих периодов по строке 1530.
  
  В связи с этим организация вправе самостоятельно в своей учетной политике (на основании п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации") установить порядок учета доходов будущих периодов.
  
  Согласно Плану счетов получение безвозмездного имущества отражается следующим образом:
  
  Дебет 08 Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления"
  - рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств.
  
  Дебет 08 Кредит 60 (76, 71, 70, 69)
  - дополнительные расходы (при их наличии) по доставке, наладке, монтажу и другие расходы, которые несет организация в связи с безвозмездным получением имущества;
  
  Дебет 01 Кредит 08
  - отражена постановка на учет имущества.
  
  В бухгалтерском учете безвозмездно полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом (п. 17 ПБУ 6/01).
  Начисленная амортизация отражается начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию:
  
  Дебет 20 (26) Кредит 02
  - отражено начисление амортизации основного средства, полученного безвозмездно.
  
  Согласно п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" стоимость безвозмездно полученных основных средств относится к прочим доходам.
  
  В соответствии с Инструкцией суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации.
  
  Таким образом, ежемесячно по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете делают запись:
  
  Дебет 98, субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
  - часть доходов будущих периодов отражена в доходах текущего периода (на сумму начисленной в текущем месяце амортизации).
  
  Если организация не закрепит в учетной политике способ учета доходов будущих периодов, то все доходы должны признаваться единовременно в момент их возникновения в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99.
  
  В этом случае операции по оприходованию безвозмездно полученного имущества будут отражены так:
  
  Дебет 08 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
  - отражено безвозмездное получение имущества.
  
  В связи с тем, что доходы по безвозмездному имуществу в бухгалтерском учете признаются, а в налоговом - нет, возникают постоянные разницы, которые учитываются в порядке, предусмотренном ПБУ 18/02.
  
  Согласно п. 4 ПБУ 18/02 постоянные разницы - это не только расходы, но и доходы, учитываемые в бухгалтерском учете и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. В случае получения доходов, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, возникают постоянные разницы, которые прибыль для целей налогообложения не увеличивают, а уменьшают.
  
  Таким образом, в учете возникает постоянный налоговый актив, который следует отразить проводкой:
  
  Дебет 68, субсчет "Налог на прибыль" Кредит 99, субсчет "ПНА"
  - отражен постоянный налоговый актив, образовавшийся в результате разницы в доходах, признаваемых таковыми в налоговом и бухгалтерском учете.